NIC 36 con IA: cómo ejecutar la prueba de deterioro del valor de los activos

TL;DR: La NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos obliga a que ningún activo quede contabilizado por encima de su importe recuperable: el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso. El procedimiento tiene cinco decisiones: si hay indicios, a qué nivel se prueba, cómo se proyectan los flujos, qué tasa antes de impuestos se usa y cómo se documenta todo. La inteligencia artificial sirve para estructurarlas, interrogar las hipótesis y redactar la memoria técnica y las revelaciones; no para calcular el valor presente ni para suministrar parámetros de mercado.

De todas las tareas del cierre anual, pocas producen tanta tensión con el auditor como la prueba de deterioro: es el punto donde la contabilidad deja de registrar hechos pasados y se atreve a proyectar el futuro. Un test mal hecho tiene dos finales, ambos malos: activos inflados que un día explotan en un castigo enorme, o semanas de discusión porque la documentación no sostiene las hipótesis. Aquí va el procedimiento párrafo por párrafo y el papel de la IA en cada etapa.

¿Qué establece la NIC 36 y cuál es su objetivo principal?

La NIC 36 es la Norma Internacional de Contabilidad que regula el deterioro del valor de los activos. Su objetivo, según el párrafo 1, es establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos no estén contabilizados por un importe superior a su importe recuperable. En lenguaje de junta directiva: existe para que el balance no mienta sobre lo que los activos son capaces de devolver. Es la más «financiera» de las normas internacionales de información financiera, porque exige proyectar flujos, elegir una tasa y calcular un valor presente.

El texto original fue emitido en junio de 1998 por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, antecesor del actual Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad; la versión revisada que aplicamos se aprobó en marzo de 2004, y la información a revelar se amplió con la modificación de mayo de 2013 sobre revelación del importe recuperable de activos no financieros. El texto vigente está en el sitio oficial de la Fundación IFRS.

¿Qué norma aplica en Colombia?

El marco lo fija la Ley 1314 de 2009 y su reglamentación se compiló en el Decreto 2420 de 2015. El Grupo 1 aplica la NIC 36 tal como quedó incorporada en el anexo técnico de ese decreto, actualizado entre otros por el Decreto 938 de 2021 y el Decreto 1611 de 2022. El Grupo 2 aplica la Sección 27 de la NIIF para las Pymes, y la diferencia es de fondo: allí la comprobación se hace solo cuando existen indicios y la plusvalía se amortiza —máximo diez años si su vida útil no puede estimarse con fiabilidad, según la Sección 19—, así que no existe la prueba anual obligatoria del Grupo 1. Verifique primero en qué grupo está su entidad: he visto equipos hacer un test que su marco ni les exigía.

¿Qué es el deterioro del valor de los activos en contabilidad?

Hay deterioro cuando el importe en libros de un activo excede el importe que la entidad puede recuperar de él, usándolo o vendiéndolo. El párrafo 59 lo dice sin rodeos: el importe en libros se reducirá hasta alcanzar el importe recuperable si, y solo si, este es inferior; esa reducción es la pérdida por deterioro del valor. No es depreciación, que es una distribución planeada del costo: es un evento de medición del valor que nadie tenía en el presupuesto. El párrafo 6 define los términos de trabajo, y cada uno tiene consecuencias de cálculo:

¿A qué tipo de activos aplica la NIC 36 sobre el deterioro?

Aplica a todos los activos, con una lista cerrada de exclusiones en el párrafo 2 porque esos activos tienen su propio régimen de medición: inventarios (NIC 2); activos de contratos y costos de contratos de la NIIF 15; activos por impuestos diferidos (NIC 12); activos por beneficios a los empleados (NIC 19); activos financieros bajo la NIIF 9; propiedades de inversión al valor razonable (NIC 40); activos biológicos al valor razonable menos costos de disposición (NIC 41); contratos que sean activos bajo la NIIF 17; y los activos no corrientes mantenidos para la venta, que pasan a la NIIF 5.

Lo que queda dentro es el corazón del activo no corriente: la propiedad, planta y equipo medida bajo la NIC 16, los activos por derecho de uso, los intangibles, las inversiones en subsidiarias y asociadas en los estados financieros individuales y la plusvalía. Si el inventario de activos está desordenado, esta prueba es el momento en que el desorden sale a la superficie; por eso la depuración previa que describí en la gestión de la propiedad, planta y equipo con IA es prerrequisito, no un lujo.

¿Qué es la NIC 38 y cómo se conecta con el deterioro?

La NIC 38 regula el reconocimiento, la medición y la amortización de los activos intangibles; la NIC 36 comprueba si siguen valiendo lo que dicen los libros. La conexión clave: los intangibles de vida útil indefinida no se amortizan y, por eso mismo, van a prueba anual. Diez ejemplos de activos intangibles dentro del alcance: licencias de software, marcas, listas de clientes, patentes, derechos de autor, franquicias, concesiones, derechos de emisión, desarrollos capitalizados y la plusvalía adquirida.

¿Cuáles son los indicios o señales de deterioro de un activo?

El párrafo 12 fija el mínimo que hay que considerar, entre fuentes externas e internas. Es un mínimo, no un límite.

Aquí la IA rinde de inmediato: el trabajo consiste en traducir indicios genéricos a preguntas concretas y dejar rastro de la respuesta, que es justo lo que el auditor pide, sobre todo cuando no había indicios y no se hizo la prueba.

Prompt 1 — Checklist de indicios aplicado a su entidad

Actúa como especialista en NIIF con experiencia en cierres de Grupo 1.
Mi entidad opera así: [sector, líneas de negocio, activos no corrientes
relevantes con su importe en libros aproximado, hechos del último año].

Construye el checklist de indicios del párrafo 12 de la NIC 36,
separando fuentes externas e internas, y para cada indicio:
1. La pregunta específica que mi equipo debe responder sobre MI negocio.
2. Qué documento interno serviría de evidencia y quién lo tiene.
3. Si es aplicable, no aplicable o por verificar.

Marca los tres indicios prioritarios y explica por qué. Entrega una
tabla lista para diligenciar como papel de trabajo. No concluyas si hay
deterioro: eso lo decide la evidencia.

¿Cuándo una empresa debe evaluar el deterioro bajo la NIC 36?

Hay dos periodicidades y confundirlas es el error de calendario más común. El párrafo 9 obliga a evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro de algún activo; si existe, se estima de nuevo el importe recuperable, y si no, queda documentada la evaluación. El párrafo 10, con independencia de cualquier indicio, exige comprobar anualmente el deterioro de los intangibles con vida útil indefinida, de los que aún no están disponibles para su uso y de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios; el párrafo 90 lo reitera para las unidades a las que se distribuyó plusvalía.

Dos precisiones que ahorran semanas en diciembre: el párrafo 96 permite hacer la comprobación anual en cualquier momento del periodo, si es en la misma fecha cada año, y admite fechas distintas por unidad; y si la plusvalía se adquirió en el periodo corriente, su comprobación se efectúa antes de que termine ese periodo.

¿Cómo se definen las unidades generadoras de efectivo?

El párrafo 66 marca la secuencia: si hay indicio se estima el importe recuperable del activo individual y, si no es posible, el de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece. El párrafo 67 precisa cuándo no es posible: cuando el valor en uso no puede estimarse como próximo a su valor razonable menos los costos de disposición y el activo no genera entradas de efectivo independientes. En una industria normal ese es el caso de casi todo: un torno no vende nada por su cuenta.

Es la decisión más estructural del test. Unidades demasiado grandes esconden deterioros, porque los negocios rentables subsidian a los malos en la misma bolsa; unidades demasiado pequeñas fragmentan flujos interdependientes y producen deterioros artificiales. El criterio único es la independencia de las entradas de efectivo, y el párrafo 68 advierte que identificarlas implica juicio profesional. Para la plusvalía, el párrafo 80 añade dos topes: la unidad debe ser el nivel más bajo al que se controla la plusvalía para la gestión interna y no puede ser mayor que un segmento de operación antes de la agregación.

Prompt 2 — Alternativas de unidad generadora de efectivo

Actúa como asesor técnico contable senior. Mi entidad opera así:
[líneas de negocio, plantas o puntos de venta; cómo se generan los
ingresos de cada uno; qué activos comparten procesos, marca o fuerza
comercial; cuáles son autónomos; cómo mide el desempeño la gerencia].

Ayúdame a razonar la definición de unidades generadoras de efectivo:
1. Propón de tres a cinco alternativas de agrupación, de la más agregada
   a la más desagregada.
2. Evalúa cada una contra el criterio del párrafo 6 —independencia de
   las entradas de efectivo— con argumentos a favor y en contra.
3. Qué evidencia interna la respaldaría: reportes de gestión,
   información por segmentos, presupuestos por unidad.
4. Si hay plusvalía, verifica los dos límites del párrafo 80.

No decidas por mí: entrégame el análisis, lo que falta para decidir y la
estructura de la memoria que documentaría la decisión.

Un consejo de auditor sin diplomacia: la definición debe ser consistente en el tiempo. Cambiarla el año en que una unidad daría deterioro es la bandera roja más visible que existe. Para ver el test desde el otro lado del escritorio, escribí sobre la forma en que el auditor revisa las estimaciones contables y su rango de razonabilidad.

¿Cómo se calcula el deterioro del valor de un activo según la NIC 36?

Tres pasos: se determina el importe recuperable, se compara con el importe en libros y, si este es mayor, la diferencia es la pérdida. El párrafo 19 introduce un atajo que casi nadie aprovecha: si cualquiera de los dos importes ya excede el valor contable, el activo no está deteriorado y no hace falta estimar el otro. Con un avalúo reciente por encima del importe en libros, el test termina ahí y usted se ahorra el modelo de flujos.

El valor en uso sí exige proyectar, y el párrafo 33 es el que más consecuencias tiene:

• (a) Hipótesis razonables y fundamentadas que representen la mejor estimación de la gerencia sobre las condiciones económicas de la vida útil restante, otorgando mayor peso a las evidencias externas.
• (b) Proyecciones basadas en los presupuestos o pronósticos más recientes aprobados por la gerencia, excluyendo flujos de reestructuraciones futuras o mejoras del rendimiento, con horizonte máximo de cinco años salvo que pueda justificarse un plazo mayor.
• (c) Extrapolación posterior con tasa de crecimiento nula o decreciente, salvo justificación, que no excederá la tasa promedio de crecimiento a largo plazo de los productos, la industria y el país donde opera la entidad.

Se suman dos exclusiones, las más violadas: el párrafo 44 exige estimar los flujos para el activo en su estado actual y prohíbe los que surjan de una reestructuración futura no comprometida o de mejoras del rendimiento; el párrafo 50 excluye los flujos de financiación y los del impuesto a las ganancias. Un modelo que descuenta flujo de caja libre del accionista no es un valor en uso: es otra cosa con el mismo nombre.

Un ejemplo hipotético. Las cifras son ilustrativas, en unidades monetarias, y no corresponden a ningún caso real: muestran la mecánica, no se copian.

¿Qué tasa de descuento exige la norma y cómo se documenta?

El párrafo 55 es categórico: las tasas serán antes de impuestos y reflejarán las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero y sobre los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos no hayan sido ajustadas. Esa última frase evita el doble conteo, y el párrafo 51 lo refuerza al exigir hipótesis uniformes con la manera de determinar la tasa.

¿De dónde sale? El párrafo 56 da la directriz: de la tasa implícita en transacciones actuales de mercado para activos similares, o del costo promedio ponderado de capital de una entidad cotizada con un solo activo o cartera similar en potencial de servicio y riesgo. En la práctica, el punto de partida es el costo promedio ponderado de capital propio, ajustado al riesgo de la unidad y llevado a términos antes de impuestos. Ese cálculo, con la advertencia de que los parámetros de mercado se entregan con fuente y fecha, lo desarrollé en cómo calcular el costo promedio ponderado de capital y decidir la estructura de financiación con IA.

Prompt 3 — El auditor escéptico interroga sus hipótesis

Actúa como el auditor externo más escéptico que puedas simular,
especialista en NIC 36. Hipótesis de mi proyección para la unidad
generadora de efectivo [nombre]: crecimiento de ingresos por año,
márgenes, capex y su naturaleza, tasa de crecimiento terminal, tasa de
descuento indicando si es antes o después de impuestos, y presupuesto
contra ejecución de los últimos tres años: [pega todo].

Para cada hipótesis: (1) compárala con el histórico y señala la brecha,
(2) formula la pregunta de auditoría que recibiría, (3) indica si
incumple la NIC 36 —párrafo 33(b) presupuestos y horizonte, 33(c) tasa
de crecimiento, 44 mejoras y reestructuraciones no comprometidas, 50
financiación e impuestos, 55 tasa antes de impuestos—, (4) califica el
riesgo como alto, medio o bajo.

Cierra con las hipótesis que debo corregir o documentar mejor, ordenadas
por riesgo. No recalcules nada.

Es el mismo procedimiento de abogado del diablo que uso para la evaluación de proyectos de inversión con IA: el sesgo de optimismo que hace aprobar proyectos malos es el que evita reconocer deterioros.

¿Cómo se registra contablemente el deterioro y su reversión?

La regla general del párrafo 60 es que la pérdida se reconoce inmediatamente en el resultado del periodo; si el activo está contabilizado por su valor revaluado, los párrafos 60 y 61 la tratan como decremento de esa revaluación, en otro resultado integral hasta agotar el superávit del activo, y el exceso va a resultados. El párrafo 63 añade un efecto que se olvida: ajustar la depreciación futura para distribuir el nuevo importe en libros en la vida útil restante.

Cuando la prueba se hizo a nivel de unidad, la asignación sigue un orden estricto. El párrafo 104 reduce primero el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la unidad y luego, a prorrata, el de los demás activos. El párrafo 105 pone el freno: ningún activo puede quedar por debajo del mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición, su valor en uso y cero; el importe no asignable se reparte entre los demás.

La asimetría de las dos últimas filas cuesta explicarla en un comité. Para la plusvalía, el párrafo 124 cierra la puerta y el 125 explica por qué: cualquier recuperación posterior sería plusvalía generada internamente, que la NIC 38 prohíbe reconocer. El deterioro de la plusvalía es irreversible, y por eso la decisión debe quedar impecablemente documentada.

¿Cómo se refleja el deterioro en el balance general y qué se revela?

En el estado de situación financiera el deterioro no es un pasivo: reduce el importe en libros del activo o del grupo afectado, normalmente mediante una cuenta correctora que se presenta neta. En el estado de resultados aparece como gasto del periodo, y su efecto se arrastra por la vía de una depreciación menor.

Las revelaciones son la parte más subestimada. El párrafo 126 exige informar, por cada clase de activos, los importes de pérdidas y reversiones y dónde quedaron. El párrafo 130 pide, para cada activo o unidad con deterioro significativo, los eventos que lo motivaron, el importe, la naturaleza del activo, el segmento y una descripción de la unidad. Y el párrafo 134 es el más exigente: para cada unidad con plusvalía o intangibles de vida útil indefinida significativos hay que revelar esos importes, la base del importe recuperable y, si fue el valor en uso, cada hipótesis clave, el enfoque usado para asignarle valor, el periodo proyectado con justificación si excede cinco años, la tasa de crecimiento de la extrapolación y las tasas de descuento aplicadas.

Leer ese párrafo antes de empezar cambia el papel de trabajo: le dice exactamente qué documentar. Es el mismo principio de anticipación que aplico al planear el cierre contable con IA: la documentación se diseña al principio, no se reconstruye al final.

¿Cómo usar la IA en la prueba de deterioro sin que invente cifras?

Antes del prompt, la confidencialidad: los presupuestos aprobados, los márgenes por unidad y los planes de discontinuación son información sensible y a menudo material no público. Anonimice nombres y magnitudes, o trabaje en una herramienta empresarial con compromiso contractual de no entrenamiento con sus datos. En Colombia el tratamiento de datos personales se rige por la Ley 1581 de 2012, y sobre el contador público pesa la reserva profesional del artículo 63 de la Ley 43 de 1990.

El reparto: la IA estructura, interroga y redacta; usted aporta las cifras del presupuesto aprobado, los parámetros de mercado con fuente, el juicio y la verificación aritmética.

Prompt 4 — Cálculo, asignación de la pérdida y sensibilidad

Con los flujos corregidos [pega] y la tasa antes de impuestos
documentada [pega], entrégame tres cosas, sin calcular resultados:

A. Plantilla de hoja de cálculo con las fórmulas escritas: factor de
   descuento por año, valor presente de cada flujo, valor terminal y su
   valor presente —verificando el párrafo 33(c)— y la suma que da el
   valor en uso, comparada con el importe en libros de [monto].
B. Si hay pérdida, el orden de asignación del párrafo 104 —primero la
   plusvalía de la unidad, luego a prorrata— y el límite del 105.
C. Sensibilidad como fórmulas verificables: con qué tasa de descuento,
   con qué caída porcentual de los flujos y con qué tasa de crecimiento
   terminal el valor en uso igualaría el importe en libros.

No inventes importes ni completes datos que no te entregué; marca con
[PENDIENTE] lo que falte. La aritmética la ejecuto y verifico yo.

Para la nota uso un quinto prompt con la misma disciplina: le entrego el resultado verificado y le pido el borrador cubriendo punto por punto el párrafo 134.

Y la advertencia que no me cansaré de repetir: la aritmética financiera encadenada es el terreno donde los modelos de lenguaje fallan con más aplomo. Plantean impecablemente un descuento a cinco años y se equivocan en el tercer factor sin que nada en su tono lo delate. La IA estructura, interroga y redacta; el número se verifica en la hoja de cálculo. Ese límite lo explico en los riesgos de la inteligencia artificial para contadores, y aquí no es un consejo: es el control que evita un error material.

¿Qué errores debe evitar en la prueba de deterioro?

1. Meter mejoras del rendimiento o reestructuraciones no comprometidas en los flujos (párrafo 44).
2. Mezclar bases entre la tasa y los flujos. El párrafo 55 exige antes de impuestos y el 51, uniformidad.
3. Redefinir las unidades generadoras de efectivo el año que conviene.
4. Extrapolar con crecimiento superior al de largo plazo del sector o del país sin justificarlo (párrafo 33(c)).
5. Proyectar más de cinco años sin justificar el plazo ni revelar las causas.
6. Probar la plusvalía solo cuando hay indicios. En el Grupo 1 se prueba todos los años.
7. Pedirle a la IA parámetros de mercado en lugar de consultarlos en la fuente.
8. Documentar después de concluir. La documentación retrospectiva se nota y se cae.

Preguntas frecuentes

¿La IA puede hacer el test de deterioro completo por mí?

No. Estructura cada etapa, interroga sus hipótesis, genera las fórmulas de verificación y redacta la documentación. No sustituye las decisiones de juicio —definición de unidades, hipótesis de proyección, ajustes de riesgo en la tasa— ni la verificación aritmética.

¿Qué diferencia hay entre valor en uso y valor razonable menos costos de disposición?

El valor en uso es la perspectiva de la entidad: qué flujos generará el activo en su estado actual. El valor razonable menos los costos de disposición es la del mercado: qué recibiría por venderlo. El importe recuperable es el mayor de los dos.

¿El deterioro se puede reversar?

En los activos distintos de la plusvalía, sí: se evalúan indicios de reversión al cierre y el límite es el importe en libros que se habría tenido, neto de depreciación, sin el deterioro previo. En la plusvalía, no: el párrafo 124 lo prohíbe.

¿Cuántos años se pueden proyectar en el valor en uso?

Como máximo cinco sobre los presupuestos aprobados, salvo que pueda justificarse un plazo mayor; después se extrapola con tasa nula o decreciente, sin exceder el crecimiento promedio a largo plazo del producto, la industria y el país.

¿Aplica la NIC 36 a una pyme colombiana del Grupo 2?

No directamente: el Grupo 2 aplica la Sección 27 de la NIIF para las Pymes, donde la comprobación se hace cuando existen indicios y la plusvalía se amortiza. La lógica económica es la misma; el procedimiento, no.

¿Qué pasa si no hay presupuesto aprobado por la gerencia?

Entonces no hay valor en uso defendible: el párrafo 33 exige apoyarse en los presupuestos más recientes aprobados por la gerencia. El camino es el valor razonable menos los costos de disposición, o aprobar formalmente un presupuesto antes de proyectar.

Lo que hay que llevarse de todo esto

• Separe las dos periodicidades. Indicios en cada cierre; prueba anual obligatoria para plusvalía e intangibles de vida útil indefinida.
• Defina las unidades una vez y sosténgalas, con la evidencia de sus reportes internos y, si hay plusvalía, dentro de los dos límites del párrafo 80.
• Use el atajo del párrafo 19 si un avalúo reciente supera el importe en libros.
• Cuide la consistencia entre tasa y flujos. Antes de impuestos, sin financiación, sin mejoras no comprometidas.
• Escriba las revelaciones del párrafo 134 al empezar, no al terminar.

Sobre la IA, la síntesis es simple: le devuelve el tiempo que gasta armando checklists y redactando notas, y le da un interlocutor escéptico que interroga sus hipótesis antes de que lo haga el auditor. El juicio profesional sigue siendo el activo que ningún modelo deteriora. Para los escenarios que alimentan estas proyecciones, revise la planeación financiera por escenarios con IA; y para el texto oficial, la Superintendencia de Sociedades publica la versión en español de la NIC 36.

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Autor: Francisco Moreno Díaz — CP · MBA · MBAN · CAIO
Publicado en: IA Contable